Разъяснение по удержанию ИПН у источника выплаты с доходов нерезидентов -
физических лиц в виде вознаграждения по депозитам

В соответствии с подпунктом 11) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходы в виде вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан.

Таким образом, вознаграждение по депозитам физических лиц нерезидентов облагается индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты (далее - ИПН у ИВ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 200-1 Налогового кодекса РК №99-IV от 10.12.2008г, действующего до 01.01.2018г налогообложению не подлежали следующие доходы физического лица-нерезидента:

1) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам-нерезидентам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций на основании лицензии Национального Банка Республики Казахстан.

В Налоговом кодексе РК №120-IV от 25.12.2017г (далее - НК), вступившем в действие с 01.01.2018г, в статье 654, определяющей доходы физического лица-нерезидента, освобождаемые от налогообложения, указанная норма отсутствует.

Согласно подпункту 62) статьи 1 Налогового кодекса вознаграждение - все выплаты, в том числе по вкладам (депозитам), за исключением суммы вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной. В целях данного подпункта вознаграждением также признаются вознаграждения, выплачиваемые по договорам банковского счета.

Согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов, если иное не установлено пунктом 2 статьи 646 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 646 Налогового кодекса доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, определенные статьей 644 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.

Таким образом, доходы физического лица - нерезидента в виде вознаграждений признаются доходом такого нерезидента из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов. В случае, если физическое лицо - нерезидент зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, доходы такого лица подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.

Согласно Инструкции по ведению бухгалтерского учета банковских операций в АО "Отбасы банк" №9 от 01.03.2018г капитализация (то есть выплата) начисленного вознаграждения по вкладам (накоплениям) осуществляется:

1) при завершении финансового года, не позднее последнего рабочего дня года;

2) при оформлении жилищного займа (в том числе при переходе на жилищный заем с промежуточного или предварительного займа по вкладам ЖСС);

3) при исполнении инкассового распоряжения/платежного требования по вкладам ЖСС;

4) при досрочном расторжении договоров

Кроме того, выплата вознаграждения возникает также при проведении операции уступки по договору о ЖСС

Обращаем внимание, что по начисленному вознаграждению до 01.01.2018г проведена операция капитализации на счета депозитов, при этом требование по удержанию ИПН у ИВ возникло с 01.01.2018г, поэтому объектом обложения ИПН у ИВ будет только вознаграждение по действующим депозитам, начисленное с 01.01.2018г. до даты проведения операций по капитализации вознаграждения и операции уступки по договору о ЖСС в отчетном периоде.

Определение статуса резидентства физического лица в соответствии с Налоговым кодексом

В соответствии со статьей 219 Налогового кодекса, нерезидентом в целях Налогового кодекса признается:

1) физическое лицо, не являющееся резидентом в соответствии с положениями статьи 217 Налогового кодекса;

2) несмотря на положения статьи 217 Налогового кодекса, иностранец или лицо без гражданства, которое признается нерезидентом в соответствии с положениями международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов.

При этом согласно положениям статьи 217 Налогового кодекса резидентом Республики Казахстан в целях Налогового кодекса признается физическое лицо, постоянно пребывающее в Республики Казахстан, или непостоянно пребывающее в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которого, находится в Республике Казахстан.

Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.

Центр жизненных интересов физического лица признается находящимся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:

1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);

2) супруг(а) и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;

3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) супругу(е) и (или) его близким родственникам, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания супруга(и) и (или) его близких родственников.

Физическим лицом-резидентом независимо от времени его проживания в Республике Казахстан и любых других критериев, предусмотренных настоящей статьей, признается физическое лицо, являющееся гражданином Республики Казахстан, а также физическое лицо, подавшее заявление о приеме в гражданство Республики Казахстан или о разрешении постоянного проживания в Республике Казахстан без приема в гражданство Республики Казахстан:

1) командированное за рубеж органами государственной власти, в том числе сотрудник дипломатических, консульских учреждений, международных организаций, а также члены семьи указанного физического лица;

2) член экипажа транспортного средства, принадлежащего юридическому лицу или гражданину Республики Казахстан, осуществляющего регулярные международные перевозки;

3) военнослужащий и гражданский персонал воинских частей или воинских соединений Республики Казахстан, дислоцированных за пределами Республики Казахстан;

4) работающее на объекте, находящемся за пределами Республики Казахстан и являющемся собственностью Республики Казахстан или субъектов Республики Казахстан (в том числе на основе концессионных договоров);

5) находящееся за пределами Республики Казахстан с целью обучения, в том числе стажировки или прохождения практики, лечения или прохождения оздоровительных, профилактических процедур, в течение периода обучения, в том числе стажировки или прохождения практики, лечения или прохождения оздоровительных, профилактических процедур;

6) преподаватель и (или) научный работник, находящиеся за пределами Республики Казахстан с целью преподавания, консультирования или осуществления научных работ, в течение периода оказания (выполнения) указанных услуг (работ).

Таким образом, резидентство физического лица определяется в соответствии с вышеуказанными положениями Налогового кодекса, и в случае, если согласно положениям Налогового кодекса физическое лицо признается нерезидентом в целях Налогового кодекса, то доходы такого лица в виде вознаграждений признаются доходом из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению у источника выплаты.

Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 218 Налогового кодекса для подтверждения резидентства Республики Казахстан в целях применения международного договора, а также в иных целях физическое лицо вправе представить в налоговый орган налоговое заявление на подтверждение резидентства. В соответствии с пунктом 4 статьи 218 Налогового кодекса резидентство физического лица подтверждается за каждый календарный год, указанный в налоговом заявлении на подтверждение резидентства, в пределах срока исковой давности, установленного статьей 48 Налогового кодекса (3 года).

Согласно пункту 194 Правил ведения лицевых счетов, утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2018 года №306, в случае излишнего удержания индивидуального подоходного налога услугополучателем, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты, для возврата излишне удержанного налога физическое лицо обращается с заявлением к услугополучателю. При подтверждении факта излишнего удержания индивидуального подоходного налога и возврата налога налогоплательщику налоговым агентом представляется дополнительная налоговая отчетность. Таким образом, в случаях неправомерного удержания Банком ИПН с вознаграждения по вкладу физического лица, являющегося резидентом в целях налогообложения, физическое лицо должно обратиться с заявлением и документом, подтверждающим резидентство в Банк.